退職給付会計 | 中小企業診断士1次試験 財務・会計

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退職給付会計って、仕訳のどこに出てくるのかずっとわからなかったんですよね。「退職給付費用」という言葉は知っていたんですが、確定給付型と確定拠出型で扱いがまったく違うと知って、整理してみました。

確定給付型 vs 確定拠出型：まず「誰がリスクを負うか」で整理する

退職金制度には大きく2種類あります。最初に「誰が運用リスクを負うか」という1点で整理すると、あとの会計処理がスッと入ってきます。

退職給付債務（PBO）の4構成要素を分解する

退職給付債務（PBO: Projected Benefit Obligation）は、将来支払う退職金を現在価値に割り引いた金額です。「なぜ今の時点で負債を計上するの？」という疑問は当然なのですが、従業員はすでに今働いているわけですから、その労働の対価としての退職金はすでに「発生している」と考えるわけです。

退職給付費用は、以下の4要素の合計として計算します。

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「期待運用収益を引く」というのが最初ピンとこなかったんですよね。でも考えてみると、年金基金が運用で稼いでくれる分は企業側の負担が減るわけですから、費用から差し引く、という構造はなるほどなと思いました。

仕訳の流れをステップで追う

確定給付型の仕訳は「退職給付費用の計上」「年金資産への拠出」「退職金の実際支払」の3場面で整理します。

数理計算上の差異と過去勤務費用：「見積りのズレ」をどう扱うか

退職給付債務は割引率・昇給率・死亡率などの見積りをもとに計算します。でも実際の数字は予測と異なることが多い。このズレを「数理計算上の差異」といいます。

「老後の積立」で考えるとスッと腑に落ちる

退職給付会計は複雑に見えますが、個人の老後積立に例えると構造がわかりやすくなります。

企業も個人と同じで、「将来払う約束をしている退職金」と「今積んでいるお金（年金資産）」の差額を常に把握して、不足分（退職給付引当金）として貸借対照表に載せているわけです。

診断士1次試験の出題パターンと引っかけ

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「期待運用収益を引く」「平均残存勤務期間で償却」というポイントは、問題文で逆に書かれることが多いです。「費用に加算する」と書かれていたら×、というように選択肢ごとに引っかけを確認しておくと安心です。

まとめ

• 確定給付型（DB）は企業がリスク負担・複雑計算、確定拠出型（DC）は従業員がリスク負担・拠出額のみ費用計上
• 退職給付費用 ＝ 勤務費用 ＋ 利息費用 − 期待運用収益 ± 数理差異等の償却
• 退職給付引当金 ＝ 退職給付債務（PBO）− 年金資産（差額が負債または前払費用）
• 数理計算上の差異・過去勤務費用は平均残存勤務期間で按分償却（翌期以降に費用化）
• 試験では「DC型に引当金は不要」「期待運用収益はマイナス」が定番引っかけ