リース取引は「実質的に買っているのか、借りているだけなのか」によって会計処理が大きく変わります。ファイナンスリースとオペレーティングリースの判定基準、貸借対照表への計上方法、利息相当額の配分まで、試験頻出の論点を整理します。
目次
リース取引の2分類
ファイナンスリース（Finance Lease）
- リース期間中、解約不能
- リース料総額の現在価値 ≧ 見積現金購入価額の概ね90%以上（フルペイアウト）
- 経済的耐用年数の概ね75%以上をリース期間が占める
- 会計処理：売買取引に準じる（資産・負債をBSに計上）
オペレーティングリース（Operating Lease）
- ファイナンスリース以外のすべて
- 短期・解約自由なものが多い
- 資産・負債をBSに計上しない（オフバランス）
- 会計処理：賃貸借取引として費用処理
- 支払リース料を全額費用計上
ファイナンスリース判定の2要件（どちらか一方を満たせばファイナンスリース）
① 解約不能：中途解約が原則できない（またはできても多額の違約金が発生する）
② フルペイアウト：リース料総額の現在価値 ≧ 見積現金購入価額の90%以上、または経済的耐用年数の75%以上をリース期間が占める
① 解約不能：中途解約が原則できない（またはできても多額の違約金が発生する）
② フルペイアウト：リース料総額の現在価値 ≧ 見積現金購入価額の90%以上、または経済的耐用年数の75%以上をリース期間が占める
ファイナンスリースの会計処理（借手）
リース開始時のBS計上
リース資産（借方・資産）
- 計上額：見積現金購入価額 or リース料総額の現在価値の低い方
- 有形固定資産として計上
- 減価償却：リース期間で定額法（または生産高比例法）
- 残存価額：所有権移転外の場合はゼロ
リース債務（貸方・負債）
- 計上額：リース資産と同額
- 1年以内返済分：流動負債に分類
- 1年超返済分：固定負債に分類
- 利息相当額は毎期配分して支払利息に計上
利息相当額の配分方法
利息相当額の総額（計算の起点）
利息相当額 ＝ リース料総額 − リース資産計上額
利息法（原則）
- 各期の利息 ＝ 期首リース債務残高 × 実効利子率
- 期首残高が減るごとに利息額も減少していく
- 所有権移転ファイナンスリースに適用
定額法（容認）
- 各期の利息 ＝ 利息相当額総額 ÷ リース期間（年数）
- 毎期均等額を配分する簡便法
- 所有権移転外ファイナンスリースに認められる
所有権移転 vs 所有権移転外
| 区分 | 所有権移転ファイナンスリース | 所有権移転外ファイナンスリース |
|---|---|---|
| 所有権の帰属 | 期間終了後に借手へ移転 | 貸手に留まる |
| 残存価額 | 通常の固定資産と同じ（例：10%） | ゼロ |
| 耐用年数 | 経済的耐用年数 | リース期間 |
| 利息配分 | 利息法（原則） | 定額法（容認） |
3種類の取引比較
| 項目 | 購入（借入金） | ファイナンスリース | オペレーティングリース |
|---|---|---|---|
| BS資産計上 | あり（固定資産） | あり（リース資産） | なし |
| BS負債計上 | あり（借入金） | あり（リース債務） | なし |
| PL費用（毎期） | 減価償却費＋支払利息 | 減価償却費＋支払利息 | 支払リース料（全額） |
| 財務レバレッジ | 上昇 | 上昇 | 変わらない（オフバランス） |
| ROA（総資産利益率） | 低下しやすい | 低下しやすい | 影響を受けにくい |
オペレーティングリースの活用動機：BSに資産・負債が現れないため、見かけ上の財務指標（負債比率・ROA等）が改善する。これをオフバランス効果という。ただし国際会計基準（IFRS16号）では、ほぼすべてのリースをBS計上することが求められている。
過去問で確認する
H26年 第7問
財務・会計リース会計
財務・会計リース会計
所有権移転外ファイナンスリース取引における借手の会計処理として、最も適切なものはどれか。
解答のポイント：所有権移転外ファイナンスリースでは、残存価額をゼロ、耐用年数はリース期間として減価償却する。利息相当額の配分は定額法（容認）が認められる。リース資産・リース債務をBSに計上する点は所有権移転ファイナンスリースと共通。
H29年 第9問
財務・会計フルペイアウト判定
財務・会計フルペイアウト判定
ファイナンスリース取引の判定要件として、フルペイアウト基準の説明として最も適切なものはどれか。
解答のポイント：フルペイアウト要件は「リース料総額の現在価値が見積現金購入価額の概ね90%以上」または「リース期間が経済的耐用年数の概ね75%以上」のいずれかを満たすこと。現在価値ベースで比較する点がポイント。
R3年 第8問
財務・会計財務指標への影響
財務・会計財務指標への影響
オペレーティングリース取引をファイナンスリース取引に変更した場合の財務指標への影響として、最も適切なものはどれか。
解答のポイント：オペレーティング→ファイナンスへの変更でBSに資産・負債が計上される。総資産が増加するためROA（総資産利益率）は低下する。負債が増加するため負債比率は上昇する。PL費用は「リース料一本」から「減価償却費＋支払利息」に変化する。
