退職給付会計を図解で整理｜退職給付引当金・退職給付費用の5要素・簡便法の考え方 | 中小企業診断士1次試験財務・会計

過去問を解いていて「退職給付費用の5要素」という言葉に出会い、少し整理が必要だと感じました。退職金の会計処理は、簿記の基礎とは少し違う考え方が必要なので、図解でまとめてみました。

退職給付会計とは何か

退職給付会計とは、従業員の将来の退職金・企業年金を、在職期間中に費用として配分するための会計処理です。退職金を「退職したときに払う」のではなく、「毎期少しずつ費用に計上しておく」という考え方がベースになっています。

■ 退職給付引当金の基本式

退職給付引当金＝ 退職給付債務（PBO） ー 年金資産
※ PBO：Projected Benefit Obligation（予測給付債務）

PBO

将来支払う退職金の現在価値
（割引計算済み）

年金資産

積み立てた資産の時価
（外部積立）

引当金

B/S負債に計上される差額
（未積立部分）

年金資産を外部に積み立てている企業では、PBOと年金資産の差額だけを引当金として計上します。年金資産を積み立てていない企業（退職一時金のみ）では、PBO全額が退職給付引当金になります。

退職給付費用の5要素

毎期の退職給付費用は、5つの要素から構成されます。これが試験でよく問われるポイントです。

①

勤務費用（Service Cost）

今期1年間の勤務によって発生した退職給付の現在価値。従業員が1年働くごとに積み上がるコスト。

＋

②

利息費用（Interest Cost）

PBOに対して発生する1年分の利息。退職まで時間が経つほどPBOが増加するイメージ。

＋

③

期待運用収益（Expected Return）

年金資産の期待運用収益。資産が増えると退職給付費用が減少する（マイナス要素）。

ー

④

過去勤務費用の償却

退職給付制度の改定により生じた差異を、平均残存勤務期間にわたって費用配分したもの。

⑤

数理計算上の差異の償却

予測と実績の乖離（死亡率・昇給率・運用収益等の見込み違い）。翌期から費用化される。

■ 退職給付費用の計算式

退職給付費用＝ ①勤務費用 ＋ ②利息費用 ー ③期待運用収益 ＋ ④過去勤務費用償却 ± ⑤数理計算上の差異償却

基本的な仕訳の流れ

毎期末：退職給付費用の計上

■ 仕訳

退職給付費用 ×××

退職給付引当金 ×××

年金掛金の拠出（外部積立）

■ 仕訳

退職給付引当金 ×××

現金預金 ×××

退職時：退職一時金の支払い

■ 仕訳

退職給付引当金 ×××

現金預金 ×××

すでに引当金を積んであるため、退職時の仕訳は引当金の取り崩しになります。

簡便法（中小企業向け）

従業員数300人未満の中小企業等では、簡便法の使用が認められています。計算が大幅に簡略化されるため、試験でも登場します。

■ 簡便法による退職給付引当金

退職給付引当金＝ 期末自己都合要支給額 × 一定割合（例：100%）

※ 自己都合要支給額：期末時点で全員が自己都合退職した場合の退職金総額

項目	原則法	簡便法
対象	全企業（上場企業等）	従業員300人未満等
計算方法	割引現在価値計算（数理計算）	期末要支給額×一定割合
費用の構成	5要素（勤務費用等）	期末残高の増減で計算
精度	高い（保険数理士が関与）	簡易（社内計算可）

日常の場面で考えてみると

退職給付会計の考え方は、「毎月少しずつ積み立てる」という積み立て型の発想に似ています。

■ 身近なたとえ：積み立て定期

毎月1万円を積み立てて10年後に120万円を受け取る定期預金。
受け取る前から「今月分の1万円は積み立て済み」と記録するのが退職給付会計の考え方。

将来支払う退職金 → 現在価値に割り引いてPBOとして計上
積み立てた運用資産 → 年金資産として差し引く

「退職金を払うときに費用計上」ではなく「働いた期間に費用配分する」という考え方が、この会計処理の核心だと気づいてから、5要素の意味もすんなり頭に入るようになりました。

過去問での出題パターン

出題テーマ	問われる内容
退職給付費用の構成	①〜⑤の5要素のうち「加算」か「減算」かの判断
引当金残高の計算	PBO・年金資産・数理差異から引当金を算出
簡便法	自己都合要支給額から引当金を計算する問題
仕訳の選択	費用計上・掛金拠出・退職時支払の仕訳問題